21 Авг

Ип ндс

ип ндс

Ип ндс

Учет у ИП на ОСН

Индивидуальный предприниматель (ИП) на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и взносы:

* Ставки и суммы в таблице указаны применительно к 2010 году.

НДС уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ «Об НДС» и постановления Правительства №-914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупоки и книг Продаж при расчетах по НДС» (с изм. и доп.).

Фактически это означает ведение книги Покупки (2) и книги Продаж (3), которые ссылаются на журнал полученных счетов-фактур (4) и журнал выданных счетов-фактур (5). Если ИП имеет выручку помимо ККМ, то ему следует также выписывать и выдавать покупателям помимо накладной на товар (акта выполненных работ) и документов об оплате еще и счет-фактуру установленного образца.

На основании книги Продаж и книги Покупок ИП ежеквартально подает декларацию по НДС и самостоятельно уплачивает НДС в бюджет.

В случае, если выручки ИП за квартал менее 2 млн. руб. он имеет право по ст. 145 НК РФ на получения освобождение от обязанностей плательщика НДС. Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. По истечение 12 месяцев ИП вправе снова подать заявление на следующие 12 месяцев.

Ведение деятельности ИП по ОСН с освобождением от НДС имеет преимущества перед УСН Д-Р. Кроме ставки налога (НДФЛ 13%, а УСН Д-Р обычно 15%) ИП не будет уплачивать минимальный налог и может иметь убытки. Однако в отличие от УСН, на ОСН убытки на следующий налоговый период не переносятся.

ИП освобожден от обязанности ведения бухгалерского учета.

Поскольку Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по гл. 23 НК РФ зависит от величины доходов и от величины расходов, ИП обязан вести учет в Книге учета доходов и расходов (1), примерная форма которой утверждена Приказом от 21 марта 2001 года » Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Форма давно устарела и по этой причине необязательна к применению. Фактически, ИП вправе вести учет любым способом, который позволяет определить налогооблагаемую базу.

Ограничений по доходам у ИП законом не установлено. Если учет доходов носит декларативный характер, то все расходы должны подтверждаться документально и должны быть непосредственно связаны с извлечением дохода. Вопрос насколько связь является непосредственной решает налоговый инспектор при проведении проверки.

По окончании года ИП подает декларацию 3-НДФЛ до 01 мая следующего года. Форма декларации изменяется ежегодно. Годовой налог уплачивается до 15 июля.

ИФНС может также выставить авансовые платежи по НДФЛ из предположения, что доход в будущем году будет таким же, со сроком уплаты тремя частями:

— 25% до 15 октября;

— 25% до 15 января.

Взносы во внебюджетные фонды

ИП является плательщиком взносов во внебюджетные фонды за себя — страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Указанные взносы уплачиваются до конца отчетного года на единый казначейский счет на имя ПФ РФ по нескольким КБК.

До 01 марта в ПФ РФ подается отчет РСВ-2, по которым делаются нначисления.

Если ИП применяет ККМ с ЭКЛЗ, то он обязан вести Журнал кассира — операциониста (6) на каждую ККМ.

ИП не обязан открывать расчетный счет в банке (11). Это создает опасность потери налоговых платежей на пути от Сбербанка до получателя налогов и взносов, что требует затрат времени и усилий на розыск уплаченных сумм от ИП.

По-умолчанию ИП не является работодателем.

Если ИП становится работодателем в момент заключения первого Трудового договора, то он обязан встать на учет в ПФ, ФОМС и ФСС в качестве работодателя и уплачивать налоги и взносы с доходов своих работников (12), как налоговый агент до 15 числа за месяцем выплаты зарплаты. За нарушение срока постановки на учет предусмотрены штрафы.

По окончании года работодатель подает Сведения в ИФНС о выплатах физическим лицам на электронном носителе до 01 апреля следующего года.

В ПФ РФ ежеквартально до 30 числа следующего месяца подаются РСВ-1 и персонифицированные сведения по работникам на электронных носителях.

В ФСС еждеквартально подаются сведения до 15 числа следующего месяца.

Учет и отчетность по зарплате работников по своему объему и сложности превышает учет и отчетность самого ИП.

Поэтому, прежде чем нанимать одного-двух работников следует подумать о возможности взять работников в аренду, например, заключить договор Аутстафинга.

Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком НДС

Аналогичные разъяснения приведены и в Письме ФНС России от 11 марта 2012 г. N ЕД-4-3/3965@ «О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.02.2012 N 03-04-08/3-28».

Заметим, что с 1 января 2010 г. индивидуальными предпринимателями являются и частные детективы, на что прямо указано в ст. 4 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации».

Напоминаем, что порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей установлен ст. 22.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ).

С этого момента индивидуальный предприниматель наравне с коммерческими организациями выступает участником правовых отношений, регулируемых гражданским, налоговым, административным, уголовным, трудовым и другими отраслями права.

Иными словами, налоговым законодательством прямо предусмотрено, что в случае ведения бизнеса гражданин, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, может быть признан плательщиком соответствующих налогов, в том числе и по налогу на добавленную стоимость.

Чтобы не стать плательщиком налогов в отсутствие статуса коммерсанта, физическому лицу важно понять, какая его деятельность как гражданина может рассматриваться в качестве предпринимательской. Самостоятельного понятия предпринимательской деятельности налоговое законодательство не содержит. Вместе с тем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно обратиться к понятию предпринимательства, закрепленному в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее — ГК РФ).

В соответствии со ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Но т.к. для целей налогообложения факт регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения, то физическое лицо, систематически получающее доходы от реализации товаров (работ, услуг) или от использования имущества, может быть признано плательщиком НДС со всеми вытекающими отсюда последствиями, а именно с доначислением налогов, штрафов и пеней. Аналогичная точка зрения изложена налоговиками в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года — I квартал 2004 года».

С тем, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не зарегистрированные в надлежащем порядке, могут признаваться плательщиками НДС, согласны и судебные инстанции, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2005 г. по делу N А28-12960/2004-565/23.

В указанном решении арбитры согласились с мнением налоговой инспекции, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, являются налогоплательщиками в соответствии с нормами налогового законодательства.

Однако если доход получен физическим лицом вне рамок ведения бизнеса, то, по мнению суда, даже наличие статуса индивидуального предпринимателя у физического лица не имеет значения — он не будет рассматриваться в качестве плательщика НДС. Именно на это указали арбитры в Постановлении ФАС Уральского округа от 12 января 2010 г. N Ф09-5369/09-С2 по делу N А07-14957/2008.

Таким образом, если налоговому органу удастся в суде документально доказать факт ведения физическим лицом, не зарегистрированным в надлежащем порядке, предпринимательской деятельности, то ему обязательно доначислят суммы соответствующих налогов. Более того, помимо налоговой ответственности, такое физическое лицо может быть привлечено еще и к административной или даже к уголовной ответственности.

Напоминаем, что в силу ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях такое физическое лицо может быть оштрафовано на сумму от пятисот до двух тысяч рублей.

Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство гораздо серьезнее, о чем свидетельствуют нормы ст. 171 Уголовного кодекса Российской Федерации.

По мнению чиновников, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательства могут свидетельствовать, в частности, такие факты, как:

— изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

— хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

— взаимосвязанность всех совершаемых физическим лицом в определенный период времени сделок;

— устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина России от 22 сентября 2006 г. N 03-05-01-03/125, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 25 января 2008 г. N 18-12/3/005988.

Налогу на добавленную стоимость, как известно, посвящена одноименная гл. 21 НК РФ. При этом на основании ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели, так же как и организации, признаются плательщиками НДС.

Причем налоговое законодательство по НДС для индивидуальных предпринимателей содержит практически те же правила, что и для организаций.

Как и фирмы, коммерсанты наделены обязанностью регистрации в российских налоговых органах, которая осуществляется ими в соответствии с правилами ст. ст. 83 и 84 НК РФ. При этом регистрация индивидуального предпринимателя в налоговом органе означает, что он автоматически приобретает статус плательщика НДС.

Исключение касается лишь «индивидуалов», применяющих такие виды специальных налоговых режимов, как:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — ЕСХН), это вытекает из п. 3 ст. 346.1 НК РФ;

— упрощенная система налогообложения (далее — УСН), на что указывает п. 4 ст. 346.11 НК РФ;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД).

Во всех указанных случаях индивидуальный предприниматель не признается плательщиком НДС. Правда, при уплате ЕНВД коммерсант не признается таковым только в части операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности, что следует из п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Если наряду с «вмененной» деятельностью индивидуальный предприниматель осуществляет иные виды бизнеса, то в части иной деятельности (при условии, что она облагается налогами в соответствии с общей системой налогообложения) он признается полноправным плательщиком НДС.

Правда, заметим, что использование освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ не влечет для коммерсанта потери самого статуса налогоплательщика. Получив такое освобождение, индивидуальный предприниматель по-прежнему признается плательщиком налога, но при этом получает возможность не уплачивать НДС в бюджет. Все остальные обязанности налогоплательщика, например обязанности по выставлению счетов-фактур, за ним сохраняются. Причем плательщики НДС, использующие освобождение на основании ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Такое правило для плательщиков НДС, использующих освобождение от уплаты налога, прямо закреплено в п. 5 ст. 168 НК РФ.

Помимо возможности не платить сам налог, индивидуальный предприниматель, использующий освобождение, получает шанс не представлять в налоговый орган и налоговые декларации по НДС. Однако такая возможность имеется лишь у тех налогоплательщиков, которые не выставляли своим партнерам счета-фактуры с выделенной суммой налога и (или) не исполняли обязанностей налогового агента. Объясним.

Пунктом 3 разд. 1 «Общие положения» Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного, как и сама форма налоговой декларации, Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения», определено, что организации и индивидуальные предприниматели, использующие освобождение от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ:

— в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

— в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, заполняют титульный лист и разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Исходя из этого можно сделать вывод, что плательщик НДС, использующий освобождение при отсутствии фактов выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога и (или) обязанностей налогового агента, может не представлять в налоговый орган налоговые декларации. Кстати, на это указал и сам Минфин России в своем Письме от 30 августа 2006 г. N 03-04-14/20, аналогичного подхода придерживаются и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2006 г. N 19-11/14572, а также в Письме УФНС России по г. Москве от 17 ноября 2009 г. N 16-15/120379.

Такое же мнение высказано и Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Решении от 13 февраля 2003 г. N 10462/02.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *